會計科目表

依據 IFRS 16.47.a.i，使用權資產（ROU）應以與擁有該基礎資產時相同之方式分類（除非單獨列示）。因此，例如建物之使用權應列示於有形資產，而專利權之使用權則為無形資產（見下方）。

因此，與屬有形資產之基礎資產相關的使用權資產，應認列為有形資產。

附註：只要使用權資產已於財務狀況表中認列，其表達方式之規定具有彈性。例如，租賃之建物可列示於「建物」項目，而非單獨列示為「使用權資產」，惟附註中應說明該金額係租賃（使用權）建物而非自有建物。就內部會計而言，建物可記入建物帳戶並附加表示為使用權之詮釋資料標記，或記入使用權資產帳戶並附加說明基礎資產為建物之詮釋資料。

資產之使用權為合約上之權利，因此使用權資產（ROU）嚴格而言始終為無形資產。然而，依據 IFRS 16.47.a.i，ROU 應（除單獨列示外）以與擁有基礎資產時相同之方式分類。因此，建物之 ROU 列示於有形資產（見上方），而專利權之 ROU 則列示於此處。

附註：只要使用權資產已於財務狀況表中認列，其表達方式之規定具有彈性。例如，租賃之專利權可列示於「專利權」群組或獨立之「專利權」項目，而非單獨列示為「使用權專利權」，惟附註中應說明該金額係租賃（使用權）資產而非自有資產。就內部會計而言，專利權可記入專利權帳戶並附加表示為 ROU 之詮釋資料標記，或記入 ROU 帳戶並附加說明基礎資產為專利權之詮釋資料。

雖然加密資產與金融資產之共同點多於無形資產，IFRIC（2019年6月議程決定）結論認為，除非係於正常營業過程中為出售而持有（此時適用 IAS 2「存貨」），一般加密貨幣符合 IAS 38 無形資產之定義。

就會計目的而言，費用應依性質認列，其功能則作為報導屬性處理。

此做法在大多數司法管轄區並不常見，但美國、英國或加拿大曾採用依功能同時認列及報導費用之實務，導致出現重複帳戶，例如員工薪酬：生產、員工薪酬：銷售、員工薪酬：管理，或折舊：生產設備、折舊：銷售設備、折舊：辦公設備。

隨著 IFRS 之採用，此實務在美國以外幾乎所有地區已極為罕見，在美國亦因應 ASC 220-40-50-6 之規定而逐漸消失。

然而，由於並未明文禁止，此方法在理論上仍可採用。因此，儘管在實務中幾乎不會被使用，仍須作為選項納入本會計科目表。

附註：費用之性質別分類與功能別分類顯然不能同時用於認列目的，否則將導致費用重複計算。

傳統上，會計科目表分為五大基本類別：1. 資產、2. 負債、3. 權益、4. 收益、5. 費用。就技術層面而言，三個類別即已足夠，因為收益減費用之金額係累積於保留盈餘（權益之子分類）。

然而，收益與費用在會計及報導兩方面均至關重要，因此將其視為基本分類之慣例是合理的。

惟並非所有收益與費用均具有相同之性質或重要性。

例如，商品及服務之銷售收益、銷售成本、銷售費用、管理費用及一般費用，對於掌握及報導企業之營運活動與績效至關重要，且對財務報表使用者具有重要之預測價值。相較之下，利息收入或利息費用（金融機構除外）之重要性相對較低，且由於利息通常由市場條件決定，對評估營業績效之使用者而言幾乎不具預測價值。

層級更低之利益及損失，通常源於企業無法控制之公允價值變動。雖須予以認列，但通常與企業之營運活動無關，在評估績效時幾乎無用，且幾乎不具預測價值。

因此，本會計科目表採用六個基本類別，而非傳統之五個。本節涵蓋營業外收益及費用，以及利益與損失。

附註：此架構亦與 IFRS 18 之規定完全一致，該準則要求在財務報表層級明確區分營業、投資及融資活動。