계정과목표

IFRS 16.47.a.i에서 정하는 바와 같이, 사용권자산（ROU）은 기초자산을 소유하고 있었을 경우와 동일한 방식으로 분류하여야 합니다（별도 표시하는 경우 제외）. 따라서 예를 들어 건물의 사용권은 유형자산에 표시되고, 특허권의 사용권은 무형자산으로 표시됩니다（아래 참조）.

따라서, 유형자산에 해당하는 기초자산과 관련된 사용권자산은 유형자산으로 인식하여야 합니다.

주석：사용권자산이 재무상태표에 인식되는 한, 그 표시방법에 관한 지침은 유연합니다. 예를 들어, 임차한 건물은 「사용권자산」으로 별도 행에 표시하는 대신 「건물」 행에 포함하여 표시할 수 있습니다. 다만, 해당 금액이 소유 건물이 아닌 임차（사용권）건물에 관한 것임을 주석에서 설명하여야 합니다. 내부 회계 관점에서는, 해당 건물을 사용권임을 나타내는 메타데이터 플래그를 부여하여 건물 계정에 계상하거나, 기초자산이 건물임을 나타내는 메타데이터를 부여하여 사용권자산 계정에 계상할 수 있습니다.

자산의 사용권은 계약상 권리입니다. 따라서 사용권자산（ROU）은 엄밀히는 항상 무형자산입니다. 그러나 IFRS 16.47.a.i에서 정하는 바와 같이, ROU는（별도 표시하는 경우를 제외하고）기초자산을 소유하고 있었을 경우와 동일한 방식으로 분류하여야 합니다. 따라서 건물의 ROU는 유형자산으로 표시되고（위 참조）, 특허권의 ROU는 여기에 표시됩니다.

주석：사용권자산이 재무상태표에 인식되는 한, 그 표시방법에 관한 지침은 유연합니다. 예를 들어, 임차한 특허권은 「사용권 특허권」으로 별도 항목에 표시하는 대신 「특허권」 그룹 또는 독립적인 「특허권」으로 표시할 수 있습니다. 다만, 해당 금액이 소유 자산이 아닌 임차（사용권）자산에 관한 것임을 주석에서 설명하여야 합니다. 내부 회계 관점에서는, 특허권을 ROU임을 나타내는 메타데이터 플래그를 부여하여 특허권 계정에 계상하거나, 기초자산이 특허권임을 나타내는 메타데이터를 부여하여 ROU 계정에 계상할 수 있습니다.

암호자산은 무형자산보다 금융자산과 공통점이 더 많지만, IFRIC（2019년 6월 의제 결정）은 통상적인 영업과정에서 판매 목적으로 보유하는 경우（이 경우 IAS 2 「재고자산」이 적용됨）를 제외하고, 일반적인 암호화폐는 IAS 38에 따른 무형자산의 정의를 충족한다고 결론지었습니다.

회계 목적상, 비용은 성격별로 인식하여야 하며, 그 기능은 보고상의 속성으로 처리하여야 합니다.

대부분의 법역에서는 일반적이지 않았으나, 미국, 영국 또는 캐나다에서는 비용을 기능별로 인식하고 보고하는 실무가 사용되었습니다. 이로 인해 종업원급여：제조부문, 종업원급여：판매부문, 종업원급여：관리부문, 또는 감가상각비：제조설비, 감가상각비：판매설비, 감가상각비：사무용설비와 같은 중복 계정이 발생하였습니다.

IFRS 도입으로 인해 이 실무는 미국을 제외한 거의 모든 지역에서 매우 드물어졌으며, 미국에서도 ASC 220-40-50-6에 대한 대응으로 사라지고 있습니다.

그러나 명시적으로 금지되어 있지 않으므로, 이 접근법은 이론적으로 사용 가능합니다. 따라서 실제 상황에서 사용될 가능성이 거의 없음에도 불구하고, 선택지로서 본 계정과목표에 포함하여야 합니다.

주석：비용의 성격별 분류와 기능별 분류는 비용의 이중 계상으로 이어지므로, 인식 목적에서 동시에 사용할 수 없습니다.

전통적으로, 계정과목표는 5가지 기본 범주로 분류되어 왔습니다：1. 자산, 2. 부채, 3. 자본, 4. 수익, 5. 비용. 기술적으로는, 수익에서 비용을 차감한 금액이 이익잉여금（자본의 하위 분류）에 누적되므로 3가지 범주로도 충분합니다.

그러나 수익과 비용은 회계 및 보고 양면에서 매우 중요하므로, 이를 기본 분류로 취급하는 관행은 정당합니다.

다만, 모든 수익과 비용이 동일한 성격이나 중요성을 갖는 것은 아닙니다.

예를 들어, 재화 및 용역의 판매수익, 매출원가, 판매비, 관리비, 일반비용은 기업의 사업 활동과 성과를 파악하고 보고하는 데 필수적입니다. 더 중요한 것은, 재무제표 이용자들에게 높은 예측가치를 갖는다는 점입니다. 반면, 수취이자 또는 지급이자（금융기관 제외）는 상대적으로 중요도가 낮으며, 이자는 시장 환경에 의해 결정되는 경우가 많아 영업 성과를 평가하는 이용자들에게 예측가치가 거의 없습니다.

더 하위에 위치하는 이익 및 손실은 일반적으로 기업이 통제할 수 없는 공정가치 변동에 의한 것입니다. 계상할 필요는 있으나, 통상 기업의 사업 활동과 상관관계가 없어 성과 평가 시 거의 유용하지 않으며 예측가치도 거의 없습니다.

따라서, 본 계정과목표에서는 기존의 5가지 기본 범주 대신 6가지를 채택하고 있습니다. 본 섹션은 영업외수익·비용 및 이익·손실을 포함합니다.

주석：이 구조는 재무제표 수준에서 영업활동, 투자활동 및 재무활동을 명확히 구분할 것을 요구하는 IFRS 18의 요건과도 완전히 부합합니다.