IFRS kontenplan

Gemäß IFRS 16.47.a.i ist ein Nutzungsrecht (NR) so zu klassifizieren wie der zugrunde liegende Vermögenswert, wenn dieser im Eigentum des Unternehmens stünde (sofern das NR nicht gesondert ausgewiesen wird). Demnach würde das Recht zur Nutzung beispielsweise eines Gebäudes unter den Sachanlagen ausgewiesen, während das Recht zur Nutzung eines Patents als immaterieller Vermögenswert klassifiziert würde (unten).

Somit ist ein Nutzungsrecht, das mit einem zugrunde liegenden Vermögenswert verbunden ist, der eine Sachanlage darstellt, als Sachanlage zu erfassen.

Hinweis: Sofern das Nutzungsrecht in der Bilanz angesetzt wird, sind die Vorschriften hinsichtlich seiner Darstellung flexibel. Beispielsweise kann ein gemietetes Gebäude innerhalb des Postens „Gebäude" ausgewiesen werden, anstatt als gesonderter Posten „Nutzungsrecht", solange die Anhangangaben erläutern, dass sich der Betrag auf ein gemietetes (Nutzungsrecht-)Gebäude und nicht auf ein im Eigentum stehendes Gebäude bezieht. Aus interner Buchführungsperspektive könnte das Gebäude daher entweder auf das Konto „Gebäude" mit einem Metadaten-Kennzeichen als NR gebucht werden oder auf das NR-Konto mit Metadaten, die den zugrunde liegenden Vermögenswert als Gebäude beschreiben.

Das Recht zur Nutzung eines Vermögenswerts ist ein vertragliches Recht. Daher ist das Nutzungsrecht (NR) streng genommen stets immaterieller Natur. Gleichwohl ist ein NR gemäß IFRS 16.47.a.i (sofern es nicht gesondert ausgewiesen wird) so zu klassifizieren wie der zugrunde liegende Vermögenswert, wenn dieser im Eigentum des Unternehmens stünde. Demnach würde ein NR an einem Gebäude unter den Sachanlagen ausgewiesen (oben), während ein NR an einem Patent hier ausgewiesen würde.

Hinweis: Sofern das Nutzungsrecht in der Bilanz angesetzt wird, sind die Vorschriften hinsichtlich seiner Darstellung flexibel. Beispielsweise kann ein gemietetes Patent innerhalb der Gruppe „Patente" oder als eigenständiger Posten „Patent" ausgewiesen werden, anstatt als gesonderter Posten „Nutzungsrecht an Patent", solange die Anhangangaben erläutern, dass sich der Betrag auf einen gemieteten (Nutzungsrecht-)Vermögenswert und nicht auf einen im Eigentum stehenden Vermögenswert bezieht. Aus interner Buchführungsperspektive könnte ein Patent daher entweder auf das Konto „Patente" mit einem Metadaten-Kennzeichen als NR gebucht werden oder auf ein NR-Konto mit Metadaten, die den zugrunde liegenden Vermögenswert als Patent beschreiben.

Obwohl Kryptowerte mehr Gemeinsamkeiten mit finanziellen Vermögenswerten als mit immateriellen Vermögenswerten aufweisen, kam das IFRIC (Agendaentscheidung vom Juni 2019) zu dem Schluss, dass typische Kryptowährungen die Definition eines immateriellen Vermögenswerts gemäß IAS 38 erfüllen, es sei denn, sie werden im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit zum Verkauf gehalten, in welchem Fall IAS 2 (Vorräte) Anwendung findet.

Für Buchführungszwecke sind Aufwendungen nach ihrer Art zu erfassen, wobei ihre Funktion als Berichtsattribut behandelt wird.

Obwohl in den meisten Rechtsordnungen unüblich, war in den USA, im Vereinigten Königreich und in Kanada die Praxis verbreitet, Aufwendungen sowohl zu erfassen als auch zu berichten nach Funktionsbereichen, auch wenn dies zu doppelten Konten führte, wie etwa Personalaufwand: Produktion, Personalaufwand: Vertrieb, Personalaufwand: Verwaltung oder Abschreibungen: Produktionsanlagen, Abschreibungen: Vertriebsanlagen, Abschreibungen: Büroausstattung.

Der Übergang zu IFRS hat diese Praxis überall äußerst selten gemacht, außer in den USA, wo sie ebenfalls zu verschwinden begonnen hat als Reaktion auf ASC 220-40-50-6.

Da sie jedoch nicht ausdrücklich verboten ist, könnte dieser Ansatz theoretisch verwendet werden. Daher muss er in diesem Kontenrahmen als mögliche Option aufgeführt werden, auch wenn er in der Praxis mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit niemals angewendet werden wird.

Hinweis: Die Gliederung nach Aufwandsarten und die Gliederung nach Funktionsbereichen können offensichtlich nicht gleichzeitig für Erfassungszwecke verwendet werden, da dies zu einer Doppelerfassung von Aufwendungen führen würde.

Traditionell wurden Kontenrahmen in fünf Grundkategorien unterteilt: 1. Vermögenswerte, 2. Schulden, 3. Eigenkapital, 4. Erträge und 5. Aufwendungen. Technisch gesehen würden drei Kategorien ausreichen, da das Nettoergebnis (Erträge abzüglich Aufwendungen) in den Gewinnrücklagen kumuliert wird, die eine Unterkategorie des Eigenkapitals darstellen.

Dennoch sind Erträge und Aufwendungen sowohl für die Buchführung als auch für das Berichtswesen von entscheidender Bedeutung, sodass die Tradition, sie als Grundkategorien zu behandeln, ihre Berechtigung hat.

Jedoch haben nicht alle Erträge und Aufwendungen denselben Charakter und dieselbe Bedeutung.

Beispielsweise sind Erträge aus dem Verkauf von Waren und Dienstleistungen, Umsatzkosten, Vertriebskosten, Verwaltungskosten und allgemeine Kosten wesentlich für die Erfassung und Darstellung der Geschäftstätigkeit und Leistung eines Unternehmens. Für Abschlussadressaten haben sie eine erhebliche Prognoserelevanz. Demgegenüber sind gezahlte oder erhaltene Zinsen (außer bei Finanzinstituten) vergleichsweise weniger bedeutsam und haben, da Zinsen häufig von Marktbedingungen bestimmt werden, kaum oder keine Prognoserelevanz für Nutzer, die operative Ergebnisse beurteilen.

Am anderen Ende des Spektrums sind Gewinne und Verluste, die in der Regel aus Änderungen des beizulegenden Zeitwerts resultieren, auf die ein Unternehmen keinen Einfluss hat, zwar zu erfassen, stehen jedoch in der Regel in keinem Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens und sind daher bei der Beurteilung seiner Leistung wenig hilfreich und haben kaum oder keine Prognoserelevanz.

Daher umfasst dieser Kontenrahmen anstelle der traditionellen fünf Grundkategorien sechs. Dieser Abschnitt umfasst demnach nicht betriebliche Erträge und Aufwendungen sowie Gewinne und Verluste.

Hinweis: Diese Struktur ist auch vollständig konsistent mit den Anforderungen von IFRS 18, der eine strikte Trennung von betrieblicher Tätigkeit, Investitionstätigkeit und Finanzierungstätigkeit auf Abschlussebene vorschreibt.