IFRS piano dei conti

Come previsto dall'IFRS 16.47.a.i, un'attività consistente nel diritto di utilizzo (right-of-use asset, ROU) deve essere classificata nello stesso modo in cui sarebbe classificata l'attività sottostante se fosse di proprietà dell'entità (a meno che il ROU non venga presentato separatamente). Pertanto, il diritto di utilizzo di un edificio, ad esempio, verrebbe presentato tra gli immobili, impianti e macchinari, mentre il diritto di utilizzo di un brevetto verrebbe classificato come attività immateriale (di seguito).

Pertanto, un ROU associato a un'attività sottostante che costituisce un elemento di immobili, impianti e macchinari deve essere rilevato tra gli immobili, impianti e macchinari.

Nota: a condizione che l'attività consistente nel diritto di utilizzo sia rilevata in bilancio, le disposizioni sono flessibili riguardo alla sua presentazione. Ad esempio, un edificio in locazione può essere presentato nella voce "Fabbricati" anziché in una voce separata "attività consistente nel diritto di utilizzo", purché le note spieghino che l'importo si riferisce a un edificio in locazione (diritto di utilizzo) e non a un edificio di proprietà. Da una prospettiva contabile interna, l'edificio potrebbe quindi essere imputato al conto Fabbricati con un indicatore nei metadati che segnala che si tratta di un ROU, oppure al conto ROU con metadati che descrivono l'attività sottostante come un edificio.

Il diritto di utilizzo di un'attività è un diritto contrattuale. Pertanto, l'attività consistente nel diritto di utilizzo (ROU) è, in senso stretto, sempre immateriale. Tuttavia, come previsto dall'IFRS 16.47.a.i, un ROU deve essere classificato (a meno che non venga presentato separatamente) nello stesso modo in cui sarebbe classificata l'attività sottostante se fosse di proprietà dell'entità. Pertanto, un ROU relativo a un edificio verrebbe presentato tra gli immobili, impianti e macchinari (sopra), mentre un ROU relativo a un brevetto verrebbe presentato qui.

Nota: a condizione che l'attività consistente nel diritto di utilizzo sia rilevata in bilancio, le disposizioni sono flessibili riguardo alla sua presentazione. Ad esempio, un brevetto in locazione può essere presentato nel gruppo "Brevetti" o come voce autonoma "Brevetto" anziché come voce separata "diritto di utilizzo di brevetto", purché le note spieghino che l'importo si riferisce a un'attività in locazione (diritto di utilizzo) e non a un'attività di proprietà. Da una prospettiva contabile interna, un brevetto potrebbe quindi essere imputato al conto Brevetti, con un indicatore nei metadati che segnala che si tratta di un ROU, oppure a un conto ROU con metadati che descrivono l'attività sottostante come un brevetto.

Sebbene le cripto-attività abbiano più caratteristiche in comune con le attività finanziarie che con le attività immateriali, l'IFRIC (decisione dell'agenda di giugno 2019) ha concluso che le criptovalute tipiche soddisfano la definizione di attività immateriale ai sensi dello IAS 38, a meno che non siano detenute per la vendita nel normale corso dell'attività, nel qual caso si applica lo IAS 2 (rimanenze).

Ai fini contabili, i costi devono essere rilevati per natura e la loro funzione trattata come attributo di reporting.

Sebbene non comune nella maggior parte delle giurisdizioni, negli Stati Uniti, nel Regno Unito e in Canada era in uso la prassi di rilevare e presentare i costi sia per funzione, anche se ciò conduceva a conti duplicati quali Costi per il personale: Produzione, Costi per il personale: Vendite, Costi per il personale: Amministrazione, oppure Ammortamenti: Impianti di produzione, Ammortamenti: Attrezzature commerciali, Ammortamenti: Attrezzature d'ufficio.

Il passaggio agli IFRS ha reso questa prassi estremamente rara ovunque, eccetto negli Stati Uniti, dove ha anche cominciato a scomparire come reazione all'ASC 220-40-50-6.

Tuttavia, poiché non è esplicitamente vietata, questo approccio potrebbe teoricamente essere utilizzato. In quanto tale, deve essere incluso in questo piano dei conti come opzione possibile, anche se con ogni probabilità non verrà mai utilizzato in un contesto reale.

Nota: la classificazione per natura e la classificazione per funzione non possono ovviamente essere utilizzate contemporaneamente ai fini della rilevazione, in quanto ciò comporterebbe una doppia contabilizzazione dei costi.

Tradizionalmente, i piani dei conti sono stati suddivisi in cinque categorie fondamentali: 1. attività, 2. passività, 3. patrimonio netto, 4. ricavi e 5. costi. Tecnicamente, poiché il risultato netto (ricavi meno costi) si accumula negli utili portati a nuovo, che costituiscono una sottoclassificazione del patrimonio netto, sarebbero sufficienti tre categorie.

Tuttavia, i ricavi e i costi rivestono un'importanza critica sia ai fini contabili che di reporting, pertanto la tradizione di trattarli come categorie fondamentali rimane valida.

Non tutti i ricavi e i costi hanno però lo stesso carattere né la stessa rilevanza.

Ad esempio, i ricavi dalla vendita di beni e servizi, il costo del venduto, i costi commerciali, i costi amministrativi e i costi generali sono fondamentali per rilevare e presentare le attività operative e la performance di un'entità. Per gli utilizzatori del bilancio, hanno un significativo valore predittivo. Al contrario, gli interessi pagati o ricevuti (eccetto per gli istituti finanziari) sono comparativamente meno rilevanti e, poiché i tassi di interesse sono spesso determinati dalle condizioni di mercato, hanno scarso o nessun valore predittivo per gli utilizzatori che valutano i risultati operativi.

Più in basso nello spettro, le plusvalenze e le minusvalenze, generalmente risultato di variazioni del fair value su cui l'entità non ha controllo, pur dovendo essere rilevate, sono di norma non correlate alle attività operative dell'entità e quindi di scarsa utilità nella valutazione della sua performance, con scarso o nessun valore predittivo.

Pertanto, invece delle tradizionali cinque categorie fondamentali, questo piano dei conti ne comprende sei. La presente sezione comprende quindi i proventi e gli oneri non operativi nonché le plusvalenze e le minusvalenze.

Nota: questa struttura è pienamente coerente con i requisiti dell'IFRS 18, che impone una rigorosa separazione delle attività operative, di investimento e di finanziamento a livello di prospetti contabili.