Hệ thống tài khoản kế toán

Theo IFRS 16.47.a.i, tài sản quyền sử dụng (TSQSD) phải được phân loại theo cùng cách thức như tài sản cơ sở nếu tài sản đó thuộc sở hữu (trừ khi được trình bày riêng). Do đó, quyền sử dụng một tòa nhà, chẳng hạn, sẽ được trình bày trong mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, trong khi quyền sử dụng bằng sáng chế sẽ là tài sản vô hình (xem bên dưới).

Do đó, tài sản quyền sử dụng gắn liền với tài sản cơ sở cấu thành một khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được ghi nhận là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị.

Lưu ý: miễn là tài sản quyền sử dụng được ghi nhận trên báo cáo tình hình tài chính, chuẩn mực có sự linh hoạt về cách trình bày. Ví dụ, một tòa nhà thuê có thể được trình bày trong khoản mục "Nhà cửa" thay vì là một khoản mục riêng "tài sản quyền sử dụng", miễn là thuyết minh giải thích rằng số tiền liên quan đến tòa nhà thuê (quyền sử dụng) chứ không phải tòa nhà sở hữu. Từ góc độ kế toán nội bộ, tòa nhà có thể được ghi vào tài khoản Nhà cửa với nhãn siêu dữ liệu cho biết đây là TSQSD, hoặc vào tài khoản tài sản quyền sử dụng với siêu dữ liệu mô tả tài sản cơ sở là tòa nhà.

Quyền sử dụng một tài sản là quyền theo hợp đồng. Do đó, tài sản quyền sử dụng (TSQSD) về mặt kỹ thuật luôn là tài sản vô hình. Tuy nhiên, theo IFRS 16.47.a.i, TSQSD phải được phân loại (trừ khi được trình bày riêng) theo cùng cách thức như tài sản cơ sở nếu tài sản đó thuộc sở hữu. Do đó, TSQSD đối với tòa nhà sẽ được trình bày trong mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị (xem bên trên), trong khi TSQSD đối với bằng sáng chế sẽ được trình bày ở đây.

Lưu ý: miễn là tài sản quyền sử dụng được ghi nhận trên báo cáo tình hình tài chính, chuẩn mực có sự linh hoạt về cách trình bày. Ví dụ, một bằng sáng chế thuê có thể được trình bày trong nhóm "Bằng sáng chế" hoặc là một khoản mục độc lập "Bằng sáng chế" thay vì là "tài sản quyền sử dụng bằng sáng chế" riêng, miễn là thuyết minh giải thích rằng số tiền liên quan đến tài sản thuê (quyền sử dụng) chứ không phải tài sản sở hữu. Từ góc độ kế toán nội bộ, bằng sáng chế có thể được ghi vào tài khoản Bằng sáng chế với nhãn siêu dữ liệu cho biết đây là TSQSD, hoặc vào tài khoản TSQSD với siêu dữ liệu mô tả tài sản cơ sở là bằng sáng chế.

Mặc dù tài sản mã hóa có nhiều điểm chung với tài sản tài chính hơn là tài sản vô hình, IFRIC (quyết định chương trình nghị sự tháng 6 năm 2019) kết luận rằng các loại tiền mã hóa thông thường đáp ứng định nghĩa tài sản vô hình theo IAS 38, trừ khi được nắm giữ để bán trong quá trình kinh doanh thông thường, trong trường hợp đó IAS 2 (hàng tồn kho) sẽ áp dụng.

Vì mục đích kế toán, chi phí phải được ghi nhận theo bản chất và chức năng của chúng phải được coi là một thuộc tính trình bày.

Mặc dù không phổ biến ở hầu hết các vùng lãnh thổ, Hoa Kỳ, Vương quốc Anh hoặc Canada đã sử dụng thực tiễn ghi nhận và trình bày chi phí theo chức năng, dẫn đến các tài khoản trùng lặp như Chi phí nhân viên: Sản xuất, Chi phí nhân viên: Bán hàng, Chi phí nhân viên: Quản lý, hoặc Khấu hao: Thiết bị sản xuất, Khấu hao: Thiết bị bán hàng, Khấu hao: Thiết bị văn phòng.

Việc chuyển đổi sang IFRS đã khiến thực tiễn này trở nên rất hiếm gặp ở hầu hết các vùng lãnh thổ, bao gồm cả Hoa Kỳ, nơi nó cũng bắt đầu biến mất để đáp ứng ASC 220-40-50-6.

Tuy nhiên, vì không bị cấm rõ ràng, phương pháp này có thể được sử dụng về mặt lý thuyết. Do đó, nó phải được đưa vào bảng tài khoản này như một lựa chọn có thể, mặc dù trên thực tế gần như chắc chắn sẽ không bao giờ được sử dụng.

Lưu ý: rõ ràng là phân loại theo bản chất và phân loại theo chức năng không thể được sử dụng đồng thời cho mục đích ghi nhận, vì điều này sẽ dẫn đến việc tính hai lần chi phí.

Theo truyền thống, các bảng tài khoản được chia thành năm danh mục cơ bản: 1. tài sản, 2. nợ phải trả, 3. vốn chủ sở hữu, 4. doanh thu và 5. chi phí. Về mặt kỹ thuật, 3 danh mục là đủ, vì doanh thu trừ chi phí được tích lũy vào lợi nhuận chưa phân phối, một danh mục con của vốn chủ sở hữu.

Tuy nhiên, doanh thu và chi phí có tầm quan trọng tối yếu đối với cả kế toán lẫn báo cáo tài chính, do đó truyền thống coi chúng là các danh mục cơ bản là hợp lý.

Tuy nhiên, không phải tất cả doanh thu và chi phí đều có cùng tính chất hay tầm quan trọng.

Ví dụ, doanh thu từ bán hàng hóa và dịch vụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý và chi phí chung là nền tảng để ghi nhận và báo cáo các hoạt động và hiệu quả hoạt động của một đơn vị. Quan trọng hơn đối với người dùng báo cáo tài chính, chúng có giá trị dự đoán đáng kể. Ngược lại, lãi vay đã trả hoặc nhận được (ngoại trừ các tổ chức tài chính) tương đối ít quan trọng hơn, và vì lãi vay thường được xác định bởi các điều kiện thị trường, chúng có ít hoặc không có giá trị dự đoán đối với người dùng đánh giá kết quả hoạt động.

Ở mức thấp hơn trong phổ là lãi và lỗ, thường là kết quả của những thay đổi về giá trị hợp lý mà đơn vị không kiểm soát được. Mặc dù phải được hạch toán, chúng thường không tương quan với các hoạt động của đơn vị, do đó ít hữu ích trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động và có ít hoặc không có giá trị dự đoán.

Do đó, thay vì 5 danh mục cơ bản truyền thống, bảng tài khoản này bao gồm 6 danh mục. Phần này do đó bao gồm doanh thu và chi phí ngoài hoạt động kinh doanh cũng như lãi và lỗ.

Lưu ý: cấu trúc này cũng hoàn toàn nhất quán với các yêu cầu của IFRS 18, yêu cầu các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính phải được tách biệt nghiêm ngặt ở cấp độ báo cáo.